Bienes en el Exterior: Guía Impuesto Argentina

El Impuesto sobre los Bienes Personales en Argentina grava el patrimonio de las personas al 31 de diciembre de cada año. Para los sujetos domiciliados en el país, este impuesto tiene alcance mundial, es decir, recae tanto sobre los bienes situados en Argentina como sobre aquellos ubicados en el exterior. Comprender qué activos son considerados por la normativa como "situados en el exterior" es fundamental para cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y evitar errores en la declaración jurada.

La definición de bienes situados en el exterior se encuentra específicamente detallada en la ley que rige este tributo, estableciendo categorías claras para diversos tipos de activos. Esta clasificación es clave, ya que la valuación y, en algunos casos, el tratamiento fiscal pueden variar según la ubicación del bien.

¿Qué se Consideran Bienes Situados en el Exterior Según la Ley?

La normativa argentina, específicamente el Artículo 20 del Título VI del Decreto 281/97 (T.O. Ley 23.966), establece de manera taxativa qué activos son considerados como situados fuera del territorio nacional a los fines del Impuesto sobre los Bienes Personales. Es crucial basarse únicamente en esta definición legal para la correcta liquidación del tributo.

Los bienes enumerados en el artículo 20 son los siguientes:

• Inmuebles: Se consideran situados en el exterior los bienes inmuebles que se encuentran físicamente ubicados fuera del territorio argentino. Esto incluye casas, departamentos, terrenos, locales comerciales, etc., sin importar la nacionalidad o domicilio de su propietario.
• Derechos Reales: Los derechos reales (como hipotecas, usufructo, servidumbres, etc.) constituidos sobre bienes que, a su vez, están situados en el exterior, también se consideran bienes situados en el exterior.
• Naves y Aeronaves: Las naves (barcos, buques) y aeronaves (aviones, helicópteros) que poseen matrícula extranjera son consideradas bienes situados fuera del país.
• Automotores: Al igual que las naves y aeronaves, los automotores (autos, camionetas, motos, etc.) que están patentados o registrados en el exterior entran dentro de esta categoría. La ley establece una presunción para bienes retirados o transferidos del país por sujetos no residentes (inciso b del artículo 17): se presumirá que no se encuentran situados en el país si han permanecido en el exterior por un lapso igual o superior a seis meses continuados antes del 31 de diciembre.
• Bienes Muebles y Semovientes: Los bienes muebles (como maquinaria, equipos, muebles, obras de arte, etc.) y semovientes (ganado) que se encuentran situados físicamente fuera del territorio argentino también son considerados bienes situados en el exterior. Respecto de los retirados o transferidos del país por no residentes, aplica la misma presunción de permanencia en el exterior por seis meses o más mencionada para automotores.
• Títulos, Acciones y Participaciones Sociales: Se incluyen en esta categoría los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior, así como las cuotas o participaciones sociales (incluidas las de empresas unipersonales) y otros títulos valores representativos de capital social o equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior.
• Depósitos Bancarios: Los depósitos realizados en instituciones bancarias del exterior son considerados bienes situados en el exterior. La ley añade una especificación importante: a estos efectos, se entenderán como situados en el exterior los depósitos que permanezcan por más de treinta días en el exterior en el transcurso del año calendario. Para determinar el monto a declarar, se deberá promediar el saldo acreedor diario de cada cuenta.
• Debentures: Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior también integran la lista de bienes situados en el exterior.
• Créditos: Se incluyen los créditos cuyos deudores tengan domicilio en el extranjero, salvo que deban considerarse radicados en el país por aplicación de otras normas legales. Cuando los créditos provengan de saldos de precio por la venta de bienes situados en Argentina al momento de la venta o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el país, se entenderá que se encuentran con carácter permanente en el exterior si permanecieron allí más de seis meses desde la fecha en que se hicieron exigibles hasta el 31 de diciembre.
• Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversión: Los bienes a que se refieren los incisos i) y el agregado a continuación del i) del artículo 22 (certificados de participación y títulos representativos de deuda de fideicomisos financieros y cuotapartes de fondos comunes de inversión) se considerarán situados en el exterior si el fideicomiso o fondo común de inversión está constituido en el exterior.

Esta enumeración es taxativa y define el alcance del impuesto para los residentes argentinos respecto de su patrimonio global.

Valuación de los Bienes Situados en el Exterior

Una vez identificados los bienes situados en el exterior, el siguiente paso es determinar su valor al 31 de diciembre de cada año fiscal. El Artículo 23 de la ley establece las pautas específicas de valuación para estos activos:

• Inmuebles, Automotores, Naves, Aeronaves y Otros Bienes no Especificados: Se valuarán a su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada año. Esto implica obtener un valor de mercado para el bien en la jurisdicción donde se encuentra.
• Créditos, Depósitos y Existencia de Moneda Extranjera: Se valuarán a su valor a esa fecha (31 de diciembre), incluyendo los intereses o ajustes devengados. Para la conversión a moneda nacional, se aplicará el valor de cotización (tipo comprador) del Banco de la Nación Argentina de la moneda extranjera al último día hábil anterior al 31 de diciembre.
• Títulos Valores que Cotizan: Aquellos títulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior se valuarán al último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año.
• Títulos Valores que No Cotizan: Para los títulos valores que no cotizan en bolsas o mercados del exterior, se aplicará la misma regla que para los que no cotizan en Argentina (tercer párrafo del inciso h) del artículo 22). En el caso de acciones de sociedades radicadas en países que no apliquen régimen de nominatividad, el valor declarado debe ser respaldado con el balance patrimonial.
• Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversión del Exterior: Se valuarán según las normas aplicables a los constituidos en el país (Artículo 22, incisos i) y agregado a continuación), pero si la valuación resultante es inferior al valor de plaza de los bienes, deberá tomarse este último.

La correcta valuación es tan importante como la correcta identificación de los bienes, ya que determina la base imponible sobre la cual se calculará el impuesto.

Comparativa: Bienes en el País vs. Bienes en el Exterior (Valuación)

Aunque el impuesto grava ambos tipos de bienes para residentes, las normas de valuación presentan diferencias significativas. Mientras que para muchos bienes situados en el país se utilizan valores fiscales, costos actualizados o VPP (Valor Patrimonial Proporcional) para acciones locales (Artículo 22), para los bienes situados en el exterior la regla general, especialmente para inmuebles y vehículos, es el valor de plaza o de mercado al 31 de diciembre (Artículo 23). Los depósitos y títulos que cotizan se valúan a valores de cierre o cotización en ambos casos, pero los depósitos en el exterior tienen la regla específica del promedio de saldo diario y la permanencia de 30 días.

Entender estas diferencias es crucial para aplicar la metodología de valuación correcta a cada activo según su ubicación.

Consideraciones Adicionales para Bienes en el Exterior

Los sujetos domiciliados en Argentina que poseen bienes en el exterior están gravados por el Impuesto sobre los Bienes Personales sobre la totalidad de sus bienes (en el país y en el exterior) que superen el mínimo exento (Artículo 24). La alícuota aplicable se determina sobre el excedente de dicho mínimo (Artículo 25).

Un aspecto importante para los contribuyentes con bienes en el exterior es la posibilidad de computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas en el exterior por gravámenes similares al Impuesto sobre los Bienes Personales. Este crédito por impuesto similar pagado en el extranjero solo puede computarse hasta el incremento de la obligación fiscal argentina originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en el exterior. Esto busca mitigar la doble imposición internacional (Artículo 25, segundo párrafo).

Preguntas Frecuentes sobre Bienes en el Exterior y el Impuesto

¿Qué se considera domicilio en el país a efectos de este impuesto?
Según el Artículo 17, se consideran domiciliados en el país a las personas físicas que residen habitualmente en Argentina. También se incluyen, a los fines de este impuesto, a los agentes diplomáticos y consulares argentinos, personal técnico y administrativo de misiones, funcionarios públicos en el exterior y sus familiares acompañantes, así como quienes integran comisiones provinciales y municipales en el exterior.

¿Los depósitos bancarios en el exterior pagan el Impuesto sobre los Bienes Personales?
Sí, los depósitos en instituciones bancarias del exterior son considerados bienes situados en el exterior (Artículo 20, inciso g) y están gravados por el impuesto para los residentes argentinos. La ley especifica que se consideran situados en el exterior si permanecieron por más de treinta días en el exterior durante el año calendario, y su monto se determina promediando el saldo acreedor diario de cada cuenta.

¿Cómo se valúan las acciones de una empresa extranjera que no cotiza en bolsa?
Según el Artículo 23, para los títulos valores que no coticen en bolsas o mercados del exterior, será de aplicación el tercer párrafo del inciso h) del artículo 22. Este indica que cuando se trate de acciones (locales), se imputarán al valor patrimonial proporcional (VPP) que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. Sin embargo, para sociedades radicadas en países sin régimen de nominatividad de acciones, el valor declarado debe ser respaldado con el balance patrimonial.

¿Se puede deducir alguna deuda asociada a bienes en el exterior?
La ley de Bienes Personales permite la deducción de deudas (hipotecas) para la compra o construcción de la casa-habitación situada en el país (Artículo 22, inciso a). No se menciona una disposición similar en el texto proporcionado para deudas asociadas a bienes situados en el exterior. Por lo tanto, según la normativa presentada, las deudas sobre bienes en el exterior no son deducibles para determinar la base imponible del impuesto.

Si pagué impuestos sobre mis bienes en el exterior en otro país, ¿puedo descontarlo del impuesto argentino?
Sí, la ley permite computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas en el exterior por gravámenes similares al Impuesto sobre los Bienes Personales. Este crédito tiene un límite: no puede superar el incremento de la obligación fiscal argentina generado por la inclusión de esos bienes del exterior (Artículo 25, segundo párrafo).

Conclusión

El Impuesto sobre los Bienes Personales grava el patrimonio mundial de los residentes fiscales en Argentina. La correcta identificación de los bienes situados en el exterior, según las definiciones precisas del Artículo 20 de la ley, es el primer paso para cumplir con la obligación. La valuación de estos activos al 31 de diciembre, siguiendo las pautas del Artículo 23 (principalmente a valor de plaza o mercado), y la consideración de aspectos como el crédito por impuestos pagados en el extranjero, son esenciales para una correcta liquidación del tributo. Mantenerse informado sobre la normativa vigente es clave para una adecuada planificación fiscal.

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