Fiscalidad del Transporte: IVA, IVTM e IIHH

El sector del transporte, ya sea de pasajeros o de mercancías, está sujeto a diversas obligaciones fiscales que todo profesional o empresa debe conocer. Comprender cómo funcionan impuestos como el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) y el Impuesto sobre Hidrocarburos (IIHH) es fundamental para una correcta gestión y para cumplir con la normativa vigente.

A continuación, exploraremos los aspectos esenciales de estos tributos, basándonos estrictamente en la información proporcionada, para ofrecer una visión clara de su aplicación en el ámbito del transporte, principalmente en el contexto español, con una nota específica sobre la situación en Colombia según la fuente facilitada.

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en el Transporte

El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta que grava el consumo. Su funcionamiento se basa en gravar las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales en el desarrollo de sus actividades económicas. Aunque recae sobre el consumidor final, son los empresarios y profesionales quienes están obligados a liquidarlo e ingresarlo en la Hacienda Pública, actuando como sujetos pasivos del impuesto.

En general, el servicio de transporte se considera, a efectos del IVA, una prestación de servicios. Esto aplica tanto al transporte de viajeros como al de mercancías. Por lo tanto, cuando un empresario o profesional del transporte presta este servicio, está realizando una operación sujeta a IVA.

Tipos Impositivos del IVA Aplicables al Transporte (España)

Según la normativa fiscal española, existen diferentes tipos impositivos de IVA. Para los servicios de transporte, los tipos aplicables son:

• El 10 % se aplica al transporte de viajeros y sus equipajes.
• El 21 %, que es el tipo general, se aplica al transporte de mercancías.

Es importante destacar que ciertos vehículos adaptados a personas con movilidad reducida pueden tributar a un tipo superreducido del 4% en su adquisición, aunque esto se refiere a la compra del vehículo y no directamente al servicio de transporte prestado con él.

Base Imponible y Devengo del IVA en el Transporte

La base imponible del IVA, sobre la cual se aplica el tipo impositivo para calcular la cuota a repercutir al cliente, es, como norma general, el precio total del servicio. Esto incluye, en su caso, los gastos complementarios que se carguen al destinatario, como los embalajes, siempre que no sean susceptibles de devolución. Los descuentos aplicados en el momento de la operación o antes no se incluyen en la base imponible. Si la contraprestación se fija en moneda extranjera, la base imponible se determina en euros aplicando el tipo de cambio vendedor vigente en el momento del devengo.

El devengo del IVA, es decir, el momento en que nace la obligación de liquidar el impuesto, se produce, normalmente, cuando se presta el servicio de transporte. En el caso de prestaciones de tracto sucesivo (como un contrato de transporte continuado), el devengo se produce en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprende cada percepción. Si se reciben pagos anticipados antes de la prestación del servicio, el devengo se produce en el momento del cobro por los importes percibidos.

La base imponible puede modificarse en ciertos supuestos, como por envases devueltos reutilizables, descuentos aplicados con posterioridad, o cuando una operación quede sin efecto. También es posible modificar la base imponible si no se han pagado las cuotas repercutidas y, con posterioridad al devengo, media una declaración judicial de concurso.

Ámbito Territorial del IVA (España)

El ámbito territorial de aplicación del IVA en España es la Península y las Islas Baleares. Las prestaciones de servicios consistentes en transportes de pasajeros se consideran realizadas en este territorio por la parte del trayecto que discurra por él, cualquiera que sea su destinatario. Para los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional, se consideran realizados en el territorio español si se inician en el mismo. Las entregas de bienes con destino a Canarias, Ceuta y Melilla que deban ser objeto de transporte se consideran realizadas en el territorio español si el transporte se inicia en dicho territorio.

Régimen Simplificado del IVA para Transportistas (España)

Muchos empresarios individuales del transporte pueden acogerse al régimen simplificado del IVA. Este es un régimen voluntario, al que se puede renunciar (la renuncia implica permanecer fuera durante un mínimo de tres años), pero del que también se puede ser excluido si se superan ciertos límites.

Para acogerse a este régimen, el empresario debe ser una persona física o jurídica (aunque la información proporcionada menciona empresario individual como requisito para acogerse, y también que entidades sin personalidad jurídica pueden ser sujeto pasivo, y que solo el empresario individual puede acogerse a estimación objetiva en IRPF, lo que sugiere que el régimen simplificado de IVA, a efectos prácticos para el transporte, se centra en el empresario individual o entidades asimiladas sin personalidad jurídica) y realizar exclusivamente determinadas actividades señaladas expresamente, entre las que figura el transporte.

Existen límites de exclusión, como superar 250.000 euros de volumen de ingresos anuales en el conjunto de sus actividades (excluidas las agrícolas, ganaderas y forestales) o superar 250.000 euros de volumen de compras anuales (excluidos los bienes de inversión). Para el transporte de viajeros en autocar, otra causa de exclusión es superar cualquier día del año los cinco vehículos.

El régimen simplificado implica que las cantidades a ingresar en Hacienda se determinan mediante la aplicación de índices y módulos fijados por Hacienda para el cálculo de la cuota devengada por operaciones corrientes. La cuota devengada por operaciones corrientes se calcula por la suma de las cuantías correspondientes a los módulos previstos para la actividad.

En este régimen, el personal empleado incluye tanto al personal asalariado como al no asalariado, computando el propio empresario como 1 persona/año a efectos de la aplicación de los módulos. En el transporte de viajeros por carretera, los asientos de los vehículos se cuantifican por el número que figura en la tarjeta de inspección técnica, excluidos el del conductor y el del guía. La cuota mínima por operaciones corrientes para el transporte de viajeros por carretera en este régimen es el 1 % de la cuota devengada por operaciones corrientes.

Las cuotas soportadas por operaciones corrientes que se pueden deducir son las soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios afectos a la actividad, distintos de los activos fijos. Adicionalmente, se tiene derecho a deducir un 1 % de la cuota devengada en concepto de cuotas soportadas de difícil justificación. Las cuotas soportadas por la adquisición de un vehículo para desarrollar la actividad de transporte (activo fijo) son deducibles en este régimen. Los empresarios individuales sujetos al régimen simplificado deben llevar el libro registro de facturas recibidas y registrar los activos fijos adquiridos en este libro.

En caso de incapacidad temporal sin otro personal empleado, el empresario puede solicitar una reducción de los módulos.

Las declaraciones-liquidaciones del IVA en el régimen simplificado se presentan trimestralmente, salvo supuestos excluidos. El plazo de presentación de los pagos a cuenta trimestrales es, con carácter general, los 20 primeros días de los meses de abril, julio y octubre, y la liquidación anual se presenta entre el 1 y el 30 de enero.

Régimen General y Deducciones (España)

Los empresarios no acogidos al régimen simplificado tributan por el régimen general. En este régimen, los sujetos pasivos deben llevar los libros registros de facturas recibidas, facturas expedidas, bienes de inversión y determinadas operaciones intracomunitarias, además de los que obliga el Código de Comercio.

Las cuotas de IVA soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios afectos a la actividad empresarial son, en general, deducibles. Esto incluye las soportadas por entregas de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes. Para ser deducibles íntegramente, deben utilizarse en operaciones interiores sujetas y no exentas.

Son deducibles las cuotas soportadas en bienes adquiridos que se afecten directa y exclusivamente a la actividad empresarial. Los automóviles de turismo destinados a satisfacer simultáneamente necesidades particulares y de la empresa también pueden permitir deducir el IVA soportado en su adquisición en todo o en parte. Ejemplos de gastos deducibles incluyen la compra de combustible, las reparaciones de los elementos de transporte, y la compra de objetos publicitarios de escaso valor como calendarios. No son deducibles las cuotas soportadas en la compra de joyas para regalar a clientes o en espectáculos/servicios recreativos.

Las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la actividad son deducibles bajo determinadas condiciones. El derecho a deducir las cuotas nace en el momento del devengo de las operaciones que originan el derecho a deducción.

Los documentos que justifican las deducciones son facturas originales, documentos de liquidación de importaciones y recibos de agricultores (en su caso). Las cuotas deducibles se pueden compensar en liquidaciones posteriores (hasta cuatro años) o solicitar su devolución anualmente si superan la cuota devengada. Trimestralmente, el exceso de deducciones se compensa en el trimestre siguiente.

La regla de prorrata se aplica cuando un sujeto pasivo realiza operaciones que originan derecho a deducción y otras de la misma naturaleza que no originan tal derecho.

Otros Aspectos del IVA (España)

La repercusión del IVA al cliente debe hacerse en el momento de expedir y entregar la factura. La cuota repercutida debe consignarse separadamente de la base imponible en las facturas no simplificadas, salvo excepciones. El derecho a repercutir las cuotas se pierde al año de la fecha de devengo. Es posible rectificar las cuotas repercutidas hasta los cuatro años de la fecha de devengo.

La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial por cese en la actividad se considera realizada en el desarrollo de la actividad empresarial y está sujeta a IVA. El autoconsumo de bienes también está sujeto a IVA, asimilándose a una entrega de bienes.

Los sujetos pasivos del IVA son generalmente quienes realizan la operación, pero en algunos supuestos (como ciertas adquisiciones intracomunitarias o importaciones), es quien recibe la entrega o realiza la importación. En una adquisición intracomunitaria, el sujeto pasivo es quien la realiza. En una importación de bienes, el sujeto pasivo es quien la realiza.

Nota sobre el IVA en el Transporte (Colombia)

Según la información proporcionada que hace referencia al Estatuto Tributario de Colombia, el servicio de transporte de mercancías o de carga (fletes) está excluido del Impuesto a las Ventas. El numeral 9 del artículo 476 del Estatuto Tributario señala expresamente que el servicio de transporte de carga y pasajeros está excluido.

Sin embargo, si se realiza una compra que incluye el transporte (por ejemplo, una compra online donde el vendedor incluye el transporte en el precio), dicho transporte forma parte de la base imponible del IVA y, por lo tanto, se cobra IVA sobre él. Esto se basa en el artículo 447 del Estatuto Tributario, que indica que la base gravable es el valor total de la operación, incluyendo gastos complementarios como acarreos (transporte), aunque se facturen por separado. Facturar el transporte de forma separada para tratarlo como un servicio excluido se considera una irregularidad.

El servicio de domicilio, al ser un servicio de transporte, está excluido si se presta individualmente. Pero si se cobra como parte de un producto o servicio gravado con IVA, entra a formar parte de la base gravable del IVA. Si el vendedor no es responsable de IVA, el transporte no genera IVA aunque se incluya en el precio.

Cuando el servicio de transporte se incluye en el precio de compra, no es necesario discriminarlo en la factura. El transporte "gratuito" en la venta de productos se incluye en el precio de venta y forma parte del costo del producto, por lo que no debe separarse ni facturarse a cero.

El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM) (España)

El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM), conocido comúnmente como "impuesto de circulación" o "numerito", es un impuesto directo que grava la titularidad de vehículos de esta naturaleza aptos para circular por las vías públicas. Es un impuesto municipal, cuya gestión y liquidación corresponde al ayuntamiento del domicilio que conste en el permiso de circulación del vehículo. Es de exigencia obligatoria para todos los ayuntamientos y los recursos recaudados van destinados a ellos.

El sujeto pasivo del IVTM es la persona física o jurídica a cuyo nombre conste el vehículo en el permiso de circulación. En el caso de entidades sin personalidad jurídica que constituyan una unidad económica (como una comunidad de bienes), la comunidad de bienes será el sujeto pasivo.

El devengo del impuesto se produce el 1 de enero de cada año. Sin embargo, el devengo por primera vez ocurre a partir del día en que se produce la adquisición del vehículo. Para el año en que se produce la primera adquisición, la cuota se prorratea por trimestres naturales. Para poder tramitar el cambio de titularidad de un vehículo, es preciso acreditar el pago del impuesto correspondiente al año anterior a aquel en el que se efectúa el cambio.

La cuantía del impuesto se exige de acuerdo a diferentes criterios según la clase de vehículo:

Existen diversas exenciones al IVTM, como las ambulancias y vehículos directamente destinados a la asistencia sanitaria, los vehículos matriculados a nombre de discapacitados para su uso exclusivo, los autobuses destinados al servicio de transporte público urbano y los vehículos proyectados y construidos especialmente para el uso por personas con movilidad reducida. Los remolques y semirremolques cuya carga útil no supere 750 kilogramos no están sujetos a este impuesto.

Los ayuntamientos pueden establecer bonificaciones en la cuota del impuesto, por ejemplo, en función del tipo de carburante utilizado, de las características de los motores o por la antigüedad de los vehículos (a los que tengan una antigüedad mínima de 25 años). También pueden incrementar la cuota, pero hasta el límite fijado por la ley.

El Impuesto sobre Hidrocarburos (IIHH) (España/UE)

El Impuesto sobre Hidrocarburos es un impuesto especial de fabricación, de naturaleza indirecta y monofásica, que grava la fabricación e importación de ciertos productos energéticos, incluidos las gasolinas, gasóleos, fuelóleos, biocarburantes y biocombustibles. Se aplica en la Península y las Islas Baleares, quedando excluidos Canarias, Ceuta y Melilla.

El devengo del impuesto se produce, generalmente, en el momento de la salida del producto de la fábrica o en el momento del nacimiento de la deuda aduanera de importación. Los sujetos pasivos o contribuyentes son, entre otros, los depositarios autorizados, quienes deben repercutir las cuotas devengadas sobre los adquirentes.

La cuota tributaria resulta de la aplicación de un tipo impositivo, que puede ser general o especial. El tipo de gravamen estatal más elevado recae sobre las gasolinas con plomo.

El transporte de productos objeto de este impuesto debe hacerse amparado por documentos que acrediten el pago del impuesto o que se encuentran en régimen suspensivo. En caso de carecer de documento de circulación, se pueden inmovilizar los productos y, cuando se trate de carga completa, también los vehículos. Cada unidad de transporte debe tener, al menos, un documento de circulación por destinatario, y estos documentos deben acompañar a las expediciones.

Ciertas operaciones están exentas del IIHH, como el uso del producto como carburante en barcos (excluidas actividades privadas de recreo) o la importación de gasóleo en el depósito de un vehículo comercial hasta la cantidad de 200 litros. Las pérdidas de producto inherentes a su naturaleza durante el transporte bajo régimen suspensivo tampoco tributan hasta ciertos porcentajes.

Devolución Parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos (Gasóleo Profesional)

Existe un mecanismo de devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos para el gasóleo consumido en determinadas actividades profesionales del transporte por carretera. Tienen derecho a esta devolución:

• Vehículos dedicados al transporte de mercancías con Masa Máxima Autorizada (MMA) igual o superior a 7,5 toneladas.
• Vehículos de las categorías M2 (más de 8 plazas además del conductor, MMA <= 5T) y M3 (más de 8 plazas además del conductor, MMA > 5T) dedicados al transporte de viajeros.
• Los taxis.

La cantidad máxima de litros que genera derecho a devolución es de 50.000 litros por vehículo y año. Para optar a esta devolución, es requisito indispensable disponer de las autorizaciones necesarias para ejercer la actividad de transporte y, fundamentalmente, inscribirse en el Censo de beneficiarios de devoluciones por gasóleo profesional y de vehículos de su titularidad con carácter previo a realizar los consumos. El pago del gasóleo debe realizarse con una tarjeta-gasóleo que figure en el Registro de tarjetas-gasóleo profesional.

Aunque la Agencia Tributaria acuerda la devolución mensualmente, el beneficiario debe presentar declaraciones anuales indicando los kilómetros recorridos con cada vehículo para justificar el consumo.

Gravámenes a la Utilización de Infraestructuras Viarias (Peajes - Directiva 1999/62/CE)

La Directiva europea 1999/62/CE establece criterios para la aplicación de gravámenes (peajes) a vehículos por el uso de infraestructuras viarias. Afecta a vehículos destinados al transporte de mercancías o viajeros con masa máxima en carga admisible superior a 3,5 toneladas. Los peajes se pueden aplicar en vías que forman parte de la red transeuropea de carreteras y en autopistas, aunque no formen parte de dicha red. También pueden aplicarse en carreteras convencionales si no suponen discriminación o distorsión de la competencia.

Los peajes no deben suponer discriminación por razón de la nacionalidad, Estado de establecimiento, origen o destino del transporte. Pueden incluir una tasa por infraestructura (cubriendo costes de mantenimiento, construcción, funcionamiento y rendimiento del capital) y una tasa por costes externos (contaminación acústica y atmosférica).

La tasa por infraestructura puede tener un recargo en tramos con graves problemas de congestión. La tasa por costes externos de contaminación atmosférica no se aplica a vehículos que cumplen las normas de emisiones EURO más estrictas durante un periodo de tiempo. Si no se puede acreditar la categoría EURO, se puede aplicar el nivel máximo de peaje. La tasa por infraestructura cobrada a vehículos con normas de emisiones menos estrictas puede ser hasta un 100% superior a la de vehículos con las normas más estrictas.

La Directiva permite exenciones o reducciones de peajes para vehículos exentos del tacógrafo (defensa nacional, protección civil). Los Estados pueden optar por cobrar peajes solo a vehículos pesados de mercancías con MMA igual o superior a 12 toneladas bajo ciertas circunstancias. También pueden obligar a los vehículos matriculados en su territorio a abonar la tasa anualmente. Es posible que dos Estados acuerden un sistema común de tasas si otros Estados pueden adherirse.

Impuesto sobre la Renta (IRPF e IS) para Transportistas (España)

La tributación de la renta obtenida por la actividad de transporte depende de la forma jurídica del empresario.

• Si es un empresario individual (autónomo), el beneficio tributa por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). El IRPF es un impuesto directo y progresivo que grava la renta mundial de las personas físicas residentes en España. El período impositivo es el año natural, devengándose el 31 de diciembre. La base imponible está constituida por la renta del contribuyente.
• Si la actividad se desarrolla a través de una sociedad mercantil (sociedad anónima, sociedad limitada, etc.), el beneficio tributa por el Impuesto sobre Sociedades (IS). El IS es un impuesto directo que grava las rentas obtenidas por las sociedades. El tipo de gravamen general es del 25%, aunque existen tipos reducidos para ciertas entidades, como las de reducida dimensión (cifra de negocios inferior a 10 millones de euros). El período impositivo del IS no puede exceder de 12 meses.

Regímenes de Estimación del IRPF para Empresarios Individuales

Los empresarios individuales del transporte pueden determinar el rendimiento neto de su actividad por diferentes regímenes:

• Estimación Objetiva (Módulos): Es una opción para transportistas de viajeros por carretera con un máximo de cinco vehículos y que no superen ciertos límites de ingresos y compras. El rendimiento neto se calcula aplicando unos módulos preestablecidos (por ejemplo, por personal empleado, por vehículos). El personal no asalariado (el propio empresario) computa por 1 persona/año si realiza tareas de dirección, o por otras cuantías según su dedicación. La amortización de los vehículos se considera una minoración por incentivos a la inversión, con un coeficiente lineal máximo del 25%. Es posible solicitar una reducción de los módulos en caso de incapacidad temporal sin otro personal.
• Estimación Directa Simplificada: Aplicable si no se está en Objetiva y el volumen de operaciones del año anterior es inferior a 600.000 euros. El rendimiento neto se calcula por diferencia entre ingresos y gastos, con algunas simplificaciones. La amortización del inmovilizado material se calcula de forma lineal según tablas simplificadas.
• Estimación Directa Normal: Obligatoria si el volumen de operaciones del año anterior supera los 600.000 euros. También se calcula por diferencia entre ingresos y gastos, pero con más detalle y requisitos contables.

Un empresario que ejerza diversas actividades deberá determinar los rendimientos netos de todas ellas por un único método (Estimación Directa si alguna actividad supera los límites de Estimación Objetiva, o Estimación Objetiva si todas cumplen los requisitos).

En el IRPF, ciertos gastos son deducibles para determinar el rendimiento neto en Estimación Directa, como la amortización del vehículo afecto a la actividad, el combustible o las reparaciones. Las sanciones tributarias no son gastos deducibles. Los bienes afectos a la actividad son aquellos utilizados directa y exclusivamente en ella (como los camiones y otros vehículos de transporte). Las ganancias y pérdidas en el valor del patrimonio del contribuyente (variaciones patrimoniales) también se tienen en cuenta a efectos del IRPF.

Los empresarios deben realizar pagos fraccionados a cuenta del IRPF trimestralmente. En Estimación Objetiva, el pago es un porcentaje del rendimiento neto (2% sin asalariados, 4% con asalariados). En Estimación Directa, el pago es el 20% del rendimiento neto del trimestre. Los plazos de presentación son generalmente los 20 primeros días de abril, julio y octubre, y hasta el 30 de enero para el cuarto trimestre.

Si la autoliquidación anual del IRPF resulta positiva y el contribuyente está obligado a presentar declaración, el pago puede fraccionarse en dos plazos: el 60% al presentar la declaración y el 40% restante posteriormente.

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Para las sociedades de transporte, el beneficio se grava en el IS. Las obligaciones formales incluyen llevar los libros de contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio. Son gastos deducibles, entre otros, las amortizaciones que correspondan a la depreciación efectiva de los bienes del inmovilizado, y las pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores. Las multas y sanciones no son deducibles.

Tabla Comparativa de Tipos de IVA en España (Transporte)

Tabla Comparativa de Bases de Cálculo del IVTM (España)

Preguntas Frecuentes sobre Impuestos en el Transporte

Aclaramos algunas dudas comunes basadas en la información disponible:

¿Quién paga el IVA?

Aunque el empresario lo liquida, el IVA es un impuesto sobre el consumo que recae finalmente sobre el consumidor o cliente al que se le entregan los bienes o se le presta el servicio.

¿Es deducible el IVA de la compra de un vehículo de transporte?

Sí, la compra de un vehículo nuevo destinado a la actividad de transporte por un empresario autorizado está gravada con el IVA y las cuotas soportadas en su adquisición son deducibles, especialmente si se afecta directa y exclusivamente a la actividad empresarial.

¿Qué implica el régimen simplificado del IVA?

Implica que las cuotas a pagar se calculan aplicando índices y módulos fijados por Hacienda en lugar de la diferencia entre IVA repercutido y soportado directamente. Exige llevar libros registro de facturas recibidas y conservar facturas y copias de las emitidas.

¿Qué impuestos gravan la compra de combustible?

La compra de combustible está gravada tanto por el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) como por el Impuesto sobre Hidrocarburos.

¿Cuál es el ámbito territorial del IVA en España?

El ámbito territorial general de aplicación del IVA en España es la Península y las Islas Baleares.

¿Se puede recuperar parte del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo consumido?

Sí, los transportistas profesionales (mercancías >= 7.5T, viajeros M2/M3, taxis) pueden tener derecho a una devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo consumido, hasta un límite anual por vehículo, cumpliendo ciertos requisitos como la inscripción en un censo y el uso de tarjetas específicas.

¿Qué impuestos paga un transportista autónomo frente a una sociedad de transporte?

Un transportista autónomo (empresario individual) tributa por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) por el beneficio de su actividad. Una sociedad de transporte (S.A., S.L.) tributa por el Impuesto sobre Sociedades (IS) por sus beneficios.

¿Qué grava el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM)?

El IVTM grava la titularidad de vehículos aptos para circular por las vías públicas y se gestiona a nivel municipal.

Entender estos impuestos y sus particularidades es vital para la correcta operación de cualquier negocio de transporte, asegurando el cumplimiento de las obligaciones fiscales y aprovechando las posibles deducciones o regímenes especiales aplicables.

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